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一、制度基礎(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的比較制度基礎(chǔ)審計(jì)是通過對內(nèi)部控制制度的分析確定實(shí)質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是通過對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的量化分析來確定影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要因素和檢查風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。（一）制度基礎(chǔ)審計(jì)是在評價審查內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，以期能夠合理地分配審計(jì)資源和時間。它通常包括以下三個階段：1.調(diào)查、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)，以風(fēng)險為導(dǎo)向，確定被審計(jì)單位的高風(fēng)險領(lǐng)域和重點(diǎn)項(xiàng)目

風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)的概念是針對會計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展提出的，事務(wù)所不僅僅是經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督者，它自身也是“經(jīng)濟(jì)人”，在維護(hù)會計(jì)信息使用者利益的同時，使其獲得最佳的收益是會計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)所在。當(dāng)今世界，風(fēng)險無時不在、無處不在，競爭的壓力、經(jīng)營的變數(shù)、利益的驅(qū)使，容易誘發(fā)企業(yè)管理層舞弊的動因?！　∵@種情形下，審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯誤的風(fēng)險。執(zhí)業(yè)的不確定性和風(fēng)險要求注冊會計(jì)師必須從高于內(nèi)部控制制度的角度，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境因素，科學(xué)運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)。具體而言，就是在對企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)策略，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險模型，積極而有效地采用分析性審計(jì)程序。以規(guī)避風(fēng)險，提高審計(jì)效率。

風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)是以對審計(jì)風(fēng)險的評價作為一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)并貫穿于審計(jì)全過程的現(xiàn)代審計(jì)模式，其根本目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受水平。其內(nèi)在思想是：任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)?；蛘撸ㄟ^內(nèi)部控制測試等方法，確定風(fēng)險最高的環(huán)節(jié)與部門，以便重點(diǎn)審計(jì)。但是，給定利己經(jīng)濟(jì)人假設(shè)與道德風(fēng)險（moral hazard），風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)很容易走向極端性應(yīng)用，那就是：審計(jì)師只要經(jīng)過測試認(rèn)為其風(fēng)險可接受，即便被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在一些不符合會計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象，且這一現(xiàn)象也為審計(jì)師所知曉，審計(jì)師也可以簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓是企業(yè)的經(jīng)營管理，而當(dāng)前企業(yè)發(fā)生的大多數(shù)欺詐舞弊的案件是管理層的舞弊，內(nèi)部控制無效，這也就給注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)提出了一個更高的要求，要了解企業(yè)各個方面的情況。

同學(xué)你好！一、修改題目：“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在公司內(nèi)部審計(jì)中的發(fā)展趨勢”或“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在公司內(nèi)部審計(jì)中的發(fā)展趨勢”（要有公司企業(yè)審計(jì)實(shí)習(xí)、實(shí)踐---例子）二、寫作要旨1、首先要熟悉何謂：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)（可以在大學(xué)期間學(xué)習(xí)的教科書或圖書館查資料---取得）2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對于---公司內(nèi)部審計(jì)的地位和作用（特點(diǎn)、寫作意義）3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對于公司、投資人、社會（包括政府監(jiān)督部門）的審計(jì)監(jiān)督先進(jìn)性（寫作效用）三、論文提綱：1、點(diǎn)題---風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展歷程（300-500字）；2、論題---風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀（有公司實(shí)例或參考資料）（500-800）3、論證---風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在公司內(nèi)部審計(jì)中有作用（比如：結(jié)合內(nèi)部控制制度，健全企業(yè)管理、準(zhǔn)確、完整、及時反映公司財(cái)會信息，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航、更好地為公司、投資者和社會---公開、公平、公正地披露信息服務(wù)）（500-800）4、論證分析---我國內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的條件和阻礙（用反向分析說明論證的重要性---如：我國現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《國際財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》的不銜接地方---在熟悉《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》）（5000-800）5、結(jié)論：從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)---論題、現(xiàn)實(shí)狀況到發(fā)展的意義和作用、結(jié)論。（300-500）四、致謝詞：感謝導(dǎo)師。五、參考文獻(xiàn)。（全部論文5000-8000字）重點(diǎn)提示：1、積極、主動與導(dǎo)師聯(lián)系---在選題上征求導(dǎo)師意見；2、寫作難點(diǎn)：熟悉會計(jì)學(xué)原理、企業(yè)會計(jì)（《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《國際財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》的異同）、西方財(cái)務(wù)會計(jì)、西方審計(jì)學(xué)等專業(yè)課程，公司內(nèi)部審計(jì)案例。3、要是思路不清，可以寫一些小題目---自己實(shí)習(xí)、實(shí)踐或熟悉的公司企業(yè)的案例。如：超市（或商業(yè)、銀行）現(xiàn)金（或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、銷貨）內(nèi)部控制制度建立與實(shí)際操作案例分析。祝你成功！

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊會計(jì)師通過對被審單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。隨著近年來國內(nèi)外審計(jì)失敗事件的揭露，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的弊端日漸暴露出來，首先傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本模型不合理。盡管審計(jì)人員在計(jì)劃中做出了最大的努力，但期望的審計(jì)風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評價都是非常主觀的，最多只有大體上的可信性。其次，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)不符合系統(tǒng)理論，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會計(jì)報(bào)表的重大錯報(bào)和漏報(bào)。它采用簡化主義的觀點(diǎn)，只關(guān)心的內(nèi)部控制，認(rèn)為注冊會計(jì)師通過對各個賬戶層面的認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)就可以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以沒有充分關(guān)注與內(nèi)外環(huán)境之間的聯(lián)系以及內(nèi)部之間的聯(lián)系，在這種情況下，容易犯只見樹木，不見森林的錯誤。發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)的概率為零。最后，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)資源上分配不合理。由于它采用一種自上而下的審計(jì)思路，在審計(jì)資源上面面俱到，造成審計(jì)資源的浪費(fèi)?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)便在這種環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生。

風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險就是審計(jì)風(fēng)險；而另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，所謂的“風(fēng)險”不是單純意義的“審計(jì)風(fēng)險”，更大意義上是指企業(yè)風(fēng)險。在《布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)》第六版中提到“現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)人員要運(yùn)用前后一致的方法來理解和評估審計(jì)風(fēng)險，包括與單個被審計(jì)機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的風(fēng)險以及整個組織所面臨的整體風(fēng)險”，因此可見，風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在人力資源方面的應(yīng)用是以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，對整個組織的風(fēng)險進(jìn)行評估與改善為最終目的的一種審計(jì)理念。coso將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是一個過程，受機(jī)構(gòu)的董事會、管理層以及其他人員的影響，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制是為以下類別的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證：運(yùn)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、資產(chǎn)的安全、以及遵守適用的法律和法規(guī)。對內(nèi)部控制評價的過程就是內(nèi)部審計(jì)的過程，一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與審計(jì)風(fēng)險的高低直接相關(guān)，所以內(nèi)部控制始終都是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)；同時，內(nèi)部審計(jì)也是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，是對其它內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制。重視日常控制活動，抓住內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證。此外，構(gòu)成內(nèi)部控制的五個要素是：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、以及監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)要對公司的風(fēng)險管理加以評估與改善，首先要從內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風(fēng)險做起?？梢姡L(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為內(nèi)容，關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的可能性。所以，內(nèi)部控制是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入公司治理、評估改善組織風(fēng)險的基礎(chǔ)。

步驟/方法一、制定審計(jì)計(jì)劃現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在規(guī)劃審計(jì)計(jì)劃時就要關(guān)注企業(yè)風(fēng)險因素，融合企業(yè)風(fēng)險與審計(jì)戰(zhàn)略，使審計(jì)所選擇的對象更加針對企業(yè)高風(fēng)險的領(lǐng)域。因此，首先應(yīng)考慮審計(jì)范圍是否符合企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)，為企業(yè)提供更相關(guān)和更有價值的服務(wù)。 1、了解企業(yè)及其所處的環(huán)境。了解企業(yè)及其所處的環(huán)境是做好新審計(jì)的首要工作。為了識別和評估出財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險，進(jìn)而設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以評估重大錯報(bào)風(fēng)險。審計(jì)人員通過與管理當(dāng)局討論、查看重要場所、查閱企業(yè)董事會記錄和備忘錄、公司手冊等內(nèi)部文件、相關(guān)行業(yè)的信息以及事務(wù)所自身的工作底稿記錄等途徑了解企業(yè)及其環(huán)境。 2、識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險。審計(jì)人員運(yùn)用第一步獲取的有效信息，結(jié)合財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險，從而明確審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。具體來說，在識別和評估企業(yè)重大錯報(bào)風(fēng)險時，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露；將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識別的風(fēng)險是否重大，足以導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)；考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性。 3、制定審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員應(yīng)針對企業(yè)重大錯報(bào)風(fēng)險的估計(jì)水平，充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個層次的重大錯報(bào)風(fēng)險，得出重大錯報(bào)風(fēng)險概率，再依據(jù)“審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險×檢查風(fēng)險”，的審計(jì)風(fēng)險模型，得出檢查風(fēng)險的概率，并據(jù)此來確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)范圍，合理地分配審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)匕才艑徲?jì)時間，將審計(jì)風(fēng)險降低到可以接受的水平。 二、審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)施環(huán)節(jié)必須選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)采?。耗繕?biāo)-風(fēng)險-控制的路線，關(guān)注各項(xiàng)風(fēng)險因素是否得到適當(dāng)管理，同時在實(shí)施審計(jì)時，通過舞弊評估、有針對性的調(diào)查、運(yùn)用適當(dāng)?shù)臋z測和證實(shí)風(fēng)險的技術(shù)與方法來降低企業(yè)風(fēng)險。 1、控制測試。旨在確定內(nèi)部控制的有效性，以便在之后的審計(jì)中適時地信任它，提高審計(jì)效率，它不是必經(jīng)程序。當(dāng)審計(jì)人員風(fēng)險評估時期望內(nèi)部控制有效，或者僅靠實(shí)質(zhì)性測試不能為某項(xiàng)認(rèn)定提供充分的證據(jù)時，就實(shí)施控制測試。 2、執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試。對各類重大交易、賬戶余額，審計(jì)人員都必須進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，以確保管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)表上的各項(xiàng)認(rèn)定是公允的。即對財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的存在性和完整性做實(shí)際審核。 3、風(fēng)險再評估及修改審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員可能會發(fā)現(xiàn)計(jì)劃中存在不符合現(xiàn)實(shí)的地方，如果達(dá)到了重要性水平，就需要調(diào)整計(jì)劃，再次評估企業(yè)的風(fēng)險，以確保審計(jì)的質(zhì)量。 三、編制審計(jì)報(bào)告——終結(jié)審計(jì)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅意味著在企業(yè)計(jì)劃中體現(xiàn)對未來的預(yù)先考慮，還體現(xiàn)在終結(jié)審計(jì)中。審計(jì)人員以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議，完成現(xiàn)場審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)簡潔明了，并關(guān)注各項(xiàng)風(fēng)險因素的披露和審計(jì)建議執(zhí)行力度。出具了審計(jì)報(bào)告，并不意味著審計(jì)過程的終結(jié)，還要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。風(fēng)險是決定后續(xù)審計(jì)本質(zhì)和范圍的重要因素，風(fēng)險越大，后續(xù)審計(jì)的范圍就可能越廣。后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)是由于控制目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險和影響，而不是如何改進(jìn)報(bào)告中所提到的具體建議。因此，控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險的再評估是后續(xù)審計(jì)的重要內(nèi)容。

我的論文剛好也和這個題目差不多，先從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展寫起，引出新趨勢即風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，再寫它的優(yōu)勢和必要性，最后是怎樣做風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，基本上我的論文思路是這樣

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)理念和方法已經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性。本文分析了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展和區(qū)別，并對現(xiàn)階段我國實(shí)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行了適用性分析。 關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)模式；適用性分析 隨著國內(nèi)外重大審計(jì)失敗事件的不斷發(fā)生，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到審計(jì)職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。中國注冊會計(jì)師協(xié)會在2004年10月發(fā)布了新的審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則征求意見稿，要求注冊會計(jì)師在審計(jì)中使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，實(shí)施風(fēng)險評估程序，降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量。如果審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則一旦正式生效，將使我國的審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則與國際接軌，并引導(dǎo)中國注冊會計(jì)師實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。因此，對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的理解以及在我國的適用性分析就顯得十分重要。 一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述 隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，審計(jì)方法適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是審計(jì)發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊會計(jì)師的審計(jì)工作目的是為了促使受托責(zé)任人在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實(shí)、可靠的行為，審計(jì)方式是詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，是對會計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)審計(jì)，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，這種審計(jì)方法就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國家得到廣泛應(yīng)用，這種審計(jì)方法重點(diǎn)在于注冊會計(jì)師了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。對內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，注冊會計(jì)師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計(jì)的重點(diǎn)，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；對于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，通常將其涉及的交易和賬戶余額進(jìn)行抽樣審計(jì)，以提高審計(jì)效率和降低審計(jì)費(fèi)用。從方法論的角度，這種審計(jì)方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（system-basedauditap proach）。三是1970年代以后，由于制度基礎(chǔ)審計(jì)方法顯露缺陷，一種新的、以風(fēng)險防范為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式逐漸興起，從方法論的角度，注冊會計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)方法稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（risk-orientedauditap proach）。 回顧審計(jì)方法的發(fā)展歷程，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已成為審計(jì)方法發(fā)展的國際趨勢。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上，不只依賴對被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價，而且實(shí)事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境（微觀、中觀乃至宏觀），將風(fēng)險評估貫穿于審計(jì)工作的全過程。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)相比較，主要有以下區(qū)別： （一）審計(jì)模式不同 制度基礎(chǔ)審計(jì)模式以內(nèi)部控制為核心，對控制風(fēng)險的評估僅通過確定內(nèi)部控制的可依賴程度來減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量，而對固有風(fēng)險的評估常流于形式；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅通過內(nèi)部控制評估控制風(fēng)險，還結(jié)合其他風(fēng)險因素尤其是固有風(fēng)險綜合考慮，通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財(cái)務(wù)風(fēng)險，并評估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的風(fēng)險，以便使審計(jì)風(fēng)險降至可接受水平。 （二）審計(jì)基礎(chǔ)不同 制度基礎(chǔ)審計(jì)以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性及符合性評審結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，對影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動的多種內(nèi)外因素進(jìn)行評估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且重視各種環(huán)境因素。 （三）審計(jì)方法不同 兩種審計(jì)模式都采用抽樣技術(shù)，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過建立審計(jì)風(fēng)險模型將風(fēng)險量化。因此，相對于制度基礎(chǔ)審計(jì)來說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的抽樣技術(shù)是更完全意義上的審計(jì)抽樣，更注重利用分析性測試方法，從而可以有效降低審計(jì)風(fēng)險。 二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的兩種模式 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)自產(chǎn)生以來經(jīng)歷了兩個階段，理論界把以傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模型“審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式；而將1990年代后期開始，在國際會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部推行并逐漸被審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界接受的，以“審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的模型為基礎(chǔ)，以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的審計(jì)方法稱作現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的本質(zhì)區(qū)別在于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同，后者是對前者的改進(jìn)，其主要區(qū)別如下： （一）審計(jì)起點(diǎn)不同 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險模型中，固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，由于固有風(fēng)險難以評估，審計(jì)的起點(diǎn)往往為企業(yè)的內(nèi)部控制（如果沒有必要測試內(nèi)部控制，審計(jì)的起點(diǎn)則為會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目）。 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測試集中在例外事項(xiàng)上。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險評估，這將有利于充分識別和評估會計(jì)報(bào)表重大錯報(bào)的風(fēng)險，因此，主要針對風(fēng)險設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序。此外，注冊會計(jì)師容易全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險，有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險。 （二）風(fēng)險評估識別以分析性復(fù)核程序?yàn)橹行?現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重運(yùn)用分析性復(fù)核程序，以識別可能存在的重大錯報(bào)風(fēng)險；而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報(bào)表分析上。分析性復(fù)核程序已成為現(xiàn)代風(fēng)險審計(jì)方法最重要的程序，為了適應(yīng)分析性程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績效分析、財(cái)務(wù)分析及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險評估之中，使風(fēng)險因素不再惟一，變一元風(fēng)險評估為多元風(fēng)險評估，使得出的風(fēng)險評估結(jié)果更加可靠。 （三）風(fēng)險評估方式由直接評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評估 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報(bào)的概率?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手，間接地對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行評估，因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險越高，審計(jì)風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風(fēng)險未能在報(bào)表中得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。此外，會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進(jìn)行正確的評估。 （四）審計(jì)程序?qū)嵤┚哂袀€性化 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式審計(jì)程序是標(biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審計(jì)單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計(jì)程序，其缺陷是沒有足夠貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，使注冊會計(jì)師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置或防范的措施，難以做出正確的審計(jì)結(jié)論?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求注冊會計(jì)師將評估及識別的審計(jì)風(fēng)險與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤﹤€性化的審計(jì)程序。 （五）審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵擴(kuò)大 在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，審計(jì)重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。因此，注冊會計(jì)師必須充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境，由此評估客戶的經(jīng)營及審計(jì)風(fēng)險，同時必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。 （六）擴(kuò)充了內(nèi)部控制要素 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素，即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督。 （七）對注冊會計(jì)師的專業(yè)知識提出了更高要求 三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國的適用性分析 然而，目前要在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還存在一定的制約條件和需要解決的問題： （一）會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題 （二）信息系統(tǒng)的建設(shè)問題 （三）審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)問題 （四）輔助審計(jì)軟件的使用與完善問題